Шаг 1 После издания учредителем дошкольного образовательного учреждения (далее – ДОУ) соответствующего правового акта (приказа, распоряжения) о реорганизации администрация ДОУ создает комиссию по реорганизации и разрабатывает локальный акт (приказ, распоряжение) о реорганизационных процедурах, в котором поэтапно отражаются все необходимые мероприятия, а также указываются сроки их проведения и Ф. И. О. ответственных лиц. Внимание! Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.1998 № 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" принятие решения о реконструкции, модернизации, об изменении назначения или о ликвидации объекта социальной инфраструктуры для детей не допуска- ется без предварительной экспертной оценки принятого решения для обеспе- чения жизнедеятельности, образования, воспитания, развития, отдыха и оздо- ровления детей, для оказания им медицинской, лечебно-профилактической помощи, для социального обслуживания. 

Шаг 2 ДОУ направляет в налоговый орган сообщение о реорганизации, составленное по форме № С-09-4 ЭСообщение о реорганизации или ликвидации организацииЭ, утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@*. В соответствии с п. 1 ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первой) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (далее – ГК РФ) и подп. 4 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (далее – НК РФ) сообщение (уведомление) о реорганизации должно быть направлено в налоговый орган в течение трех дней со дня принятия решения о реорганизации. 
В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц сообщение направляется юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. 

* Приказ ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@ "Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а 
также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном  виде по телекоммуникационным каналам связи". – Примеч. ред. 

Шаг 3 ДОУ направляет соответствующие уведомления во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования России. Такие уведомления составляются в простой письменной форме на бланке учреждения в двух экземплярах и заверяются подписью руководителя. На втором экземпляре ставится отметка о принятии его соответствующим фондом.  Согласно требованиям п. 3 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» уведомление следует направить также в течение трех рабочих дней. 

Внимание! На основании письменного сообщения о начале процедуры реорганизации и приложенных к нему документов регистрирующий орган принимает решение о государственной регистрации и вносит в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации. 

Шаг 4 ДОУ направляет в налоговый орган сообщение по форме Р12003 "Заявление-уведомление о начале процедуры реорганизации", утв. <письмом> ФНС  России от 23.01.2009 № МН-22-6/64@*. Указанная форма должна быть заверена нотариально. 

Письменное сообщение о начале процедуры реорганизации удостоверяется подписью заявителя, которым может выступать: 

• руководитель постоянно действующего исполнительного органа реорганизуемого юридического лица или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этого юридического лица; в случае реорганизации двух и более юридических лиц – руководитель постоянно  действующего исполнительного органа юридического лица, последним  принявшего решение о реорганизации либо определенного решением  о реорганизации, или иное лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени этих юридических лиц;
• иное лицо, действующее на основании полномочия, предусмотренного федеральным законом, или актом специально уполномоченного на то  государственного органа, или актом органа местного самоуправления.

* <Письмо> ФНС России от 23.01.2009 № МН-22-6/64@ «По вопросу внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о нахождении юридического лица в процессе  реорганизации». – Примеч. ред. 

Шаг 5 ДОУ информирует общественность о факте реорганизации, а именно: дважды с периодичностью раз в месяц помещает в средствах массовой информации (далее – СМИ), в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации.  В настоящее время данные о государственной регистрации юридических лиц опубликовываются в журнале "Вестник государственной регистрации".  Согласно <письму> ФНС России от 23.01.2009 № МН-22-6/64@ первое  уведомление о реорганизации может быть помещено в указанных СМИ после  даты внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации. В соответствии с п. 3 ст. 192 ГК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. 

Следовательно, второе уведомление о реорганизации может быть опубликовано в СМИ не ранее дня, следующего за днем истечения одного месяца со  дня выхода в указанных СМИ первого уведомления о реорганизации юридического лица. Например, если первое уведомление о реорганизации вышло  в соответствующем СМИ 28 января 2013 г., то второе уведомление о реорганизации может быть опубликовано не ранее 1 марта 2013 г. 

В уведомлении о начале процедуры реорганизации указываются сведения: 

• о реорганизуемом юридическом лице (юридических лицах) – полное наименование, ОГРН, ИНН, адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;
• создаваемом (создаваемых) в результате реорганизации юридическом лице (юридических лицах) – полное наименование, адрес (место нахождения);
• юридическом лице, продолжающем деятельность после завершения реорганизации, – полное наименование, ОГРН, ИНН, адрес (место нахождения);
• форме реорганизации.

При подаче повторного сообщения о реорганизации в начале текста сообщения необходимо указать: "Повторно. Предыдущая публикация в № ____ от "____” ___________ 20___ г.". Рекомендуется оформить сразу две публикации. В этом случае осуществляется один авансовый платеж на публикацию, а по мере выхода журналов бухгалтерия по предоставленным документам (актам оказанной услуги) примет на учреждение обязательства и спишет сумму на расходы текущего периода. 

Шаг 6 ДОУ направляет в простой письменной форме уведомления о предстоящей реорганизации кредиторам, а также постоянным контрагентам, с которыми заключены долгосрочные договоры. Кредиторы и постоянные контрагенты должны вовремя узнать о том, что у учреждения изменились платежные реквизиты. Копии отправленных писем следует сохранить. 

Шаг 7 Руководитель ДОУ уведомляет работников о предстоящей реорганизации. Сделать это нужно персонально под роспись и не менее чем за два месяца до начала процедуры реорганизации. 

Шаг 8 Руководитель ДОУ издает приказ об инвентаризации имущества и обязательств (а также всех видов расчетов, в т. ч. по налогам и сборам и прочим платежам в бюджет и внебюджетные фонды) присоединяемых учреждений с указанием даты ее проведения, назначает и утверждает состав инвентаризационной комиссии. Как правило, в состав комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (экономисты, техники и т. д.). Кроме них к проведению инвентаризации рекомендуется привлечь представителей службы внутреннего контроля учреждения, аудиторов независимых аудиторских организаций, а также представителей учреждения-правопреемника. 

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. 

Внимание! Особое внимание при проведении инвентаризации следует уделить актам сверок расчетов, а также выявлению и списанию безнадежных долгов. 

Инвентаризация в ДОУ проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Результаты проверки необходимо занести в инвентаризационные описи, подробно описав вид имущества, количество и сумму. 

Инвентаризационные описи должны быть подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки, результаты которых оформляются актом. 

Шаг 9 В соответствии со ст. 58 ГК РФ при присоединении одного детского сада к другому утверждается передаточный акт, который согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного учреждения (сумму дебиторской и кредиторской задолженности, стоимость имущества, переходящего при реорганизации, и т. д.). Дата документа может быть любая, однако лучше датировать передаточный акт концом квартала или года – это рекомендовано Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н. Передаточный акт составляется в количестве экземпляров, необходимых для обеспечения всех участников процесса реорганизации, подписывается руководителями и главными бухгалтерами учреждений, участвующих в реорганизации, прошивается, нумеруется, скрепляется печатью и представляется учредителю на утверждение. Вместе с передаточным актом следует составить и должным образом оформить акты приема-передачи недвижимого имущества и транспортных средств (эти документы в последующем потребуются при переоформлении прав собственности). 

Шаг 10 ДОУ направляет в налоговый орган сообщение по форме Р12001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем  реорганизации", утв. постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439*. * Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований  к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц,  а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». – Примеч. ред. 
Указанная форма должна быть заверена нотариально. К форме необходимо приложить передаточный акт, утвержденный учредителем, копию документа о реорганизации и письмо в произвольной форме на бланке учреждения со сведениями о правопреемстве. 

Шаг 11 ДОУ направляет в соответствующие органы бухгалтерскую и налоговую отчетность. Представить отчетность следует до исключения учреждения из ЕГРЮЛ.  Рассмотрим особенности исчисления и уплаты налогов присоединяемым ДОУ за последний налоговый период, т. е. с даты начала налогового периода  до дня, предшествующего фактической дате внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации. 

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Следовательно, для присоединяемого ДОУ последним налоговым периодом, например, по налогу на прибыль и налогу на имущество, является период с начала года и до дня исключения его из ЕГРЮЛ. 

По итогам данного налогового периода указанное учреждение должно рассчитать и уплатить налоги и подать декларации. По общему правилу, ДОУ как налогоплательщик обязано самостоятельно исполнять обязанности по уплате налогов. В случае же реорганизации обязанность  по уплате налогов реорганизованного ДОУ исполняется его правопреемником. 

Уплатить налоги до окончания реорганизации может и само ДОУ, прекращающее свою деятельность. Для этого достаточно знать период (месяц), в котором реорганизация завершится. Право досрочной уплаты налога предоставлено налогоплательщикам п. 1 ст. 45 НК РФ. 

НК РФ не устанавливает специальных сроков уплаты налогов в случае реорганизации, поэтому налоги должны быть уплачены в общем порядке, предусмотренном НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Специальных правил представления налоговой декларации при реорганизации налоговым законодательством не предусмотрено. Более того, по этому поводу изданы разъяснения контролирующих органов, однако они не дают четкого ответа на вопрос, кто должен эту декларацию представлять. 

Согласно одной точке зрения, отчитываться в инспекции по налогам, для которых налоговый период составляет год (налоги на прибыль, налог на имущество и т. д.), должен правопреемник (письма ФНС России от 06.07.2007 № 23-3-04/546, УФНС по г. Москве от 05.03.2008 № 18-11/020810@). Таким образом, к присоединяющей организации переходит обязанность не только уплаты налогов, но и сдачи соответствующих налоговых деклараций, которые присоединенная организация не представила и не имеет возможности представить, поскольку уже не существует. 

Исходя из другой точки зрения, налоговые органы допускают возможность (в частности, по налогу на имущество) самостоятельного представления реорганизованным учреждением налоговой декларации за последний налоговый период до момента завершения реорганизации (письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2008 № 09-14/054957). В такой декларации реорганизуемое ДОУ должно определить сумму налога, которую перечислит в бюджет самостоятельно либо передаст в составе своих обязательств правопреемнику. 

Существует и третья точка зрения, объединяющая первые две: налоговые декларации присоединяемой организации за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту своего учета, если указанные декларации не были направлены присоединяемой организацией в налоговый орган до снятия ее с учета в установленном порядке (письма Минфина России от 13.02.2007 № 03-02-07/1-67  и УФНС по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041230). На титульном и других листах налоговой декларации в этом случае указываются реквизиты учреждения-правопреемника. 

Бюджетная отчетность представляется ДОУ в составе форм годовой отчетности согласно приказу Минфина России от 25.03.2011 № 33н "Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной  бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных  и автономных учреждений". 

Шаг 12 ДОУ закрывает лицевые счета в органах казначейства. Порядок выполнения данной процедуры установлен соответствующими региональными или муниципальными финансовыми органами. Остатки, имеющиеся на лицевых счетах, перечисляются на счета учреждения-правопреемника. 

Шаг 13 После завершения реорганизации руководитель ДОУ, к которому перешли права и обязанности, или иное уполномоченное им должностное лицо принимают документы по личному составу присоединенного учреждения: трудовые книжки, личные карточки и т. п. В бухгалтерию учреждения-правопреемника  передаются лицевые карточки работников.